虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要以事實(shí)為依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。
　　為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》。公告列舉了三種情形，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　理解本公告，需要把握以下幾點(diǎn)：
　　一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”，是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前，從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。
　　二、以?huà)炜糠绞介_(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。
　　三、本公告是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國(guó)家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說(shuō)，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)。比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶(hù)簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。